Учет и аудит денежных средств

29



Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

Ленинградский государственный университет имени А.С.Пушкина

Факультет  Экономики и инвестиций

Кафедра Экономики и управления



	

	Учет и аудит денежных средств

	(на примере ООО «Зодиак»)



   ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

                                                                             Студентки:  Федоровой

                                                                             Виктории Юрьевны

Направление: 080100.62 Экономика

Финансы и кредит

Заочная форма обучения

Научный руководитель:









Зав. кафедрой 

______________________

 «__»______________2016 г.





Санкт-Петербург

2016

	
ОГЛАВЛЕНИЕ

	

ВВЕДЕНИЕ	3

	ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ	6

	1.1 Денежные средства как объект учета и аудита	6

	1.2 Методология учета денежных средств	12

	1.3 Методика аудита денежных средств на предприятии	25

	ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЗОДИАК»	37

	2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Зодиак»	37

	2.2 Организация учета денежных средств в ООО «Зодиак»	43

	2.3 Аудиторская проверка учета денежных средств в ООО «Зодиак»	48

	2.4 Совершенствование учета и аудита денежных средств в ООО «Зодиак»	61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	75

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	78

ПриложениЯ	84



	





	


ВВЕДЕНИЕ



Актуальность исследования. Законодательство обязывает при осуществлении профессиональной деятельности вести бухгалтерский учет, но и без этого специалисты понимают его важность. Однако для непосвященных значение бухгалтерских счетов, проводок, баланса, не столь очевидно. Между тем, руководителю любого предприятия необходимо понимать суть и основы бухучета, так как именно он, а не бухгалтер, несет основную ответственность за выполнение требований законодательства. Бухгалтерский учет означает непрерывное упорядочивание разрозненных данных в соответствии с общепринятыми принципами, сведение их в четкую систему, которая в денежном выражении отражает состояние предприятия в конкретный момент времени, динамику, и даже помогает прогнозировать краткосрочные и долгосрочные перспективы его развития. Единство методов и терминологии, общий бухгалтерский план счетов позволяет другим людям читать и понимать эти данные. Каждый этап бухгалтерского учета — сбор данных, их регистрация, анализ, обобщение и, наконец, подведение итогов, одинаково важен и не может быть упущен.

Сбор информации осуществляется на основании первичных документов (счетов, накладных, актов, путевых листов, авансовых отчетов, расчетных ведомостей, табелей учета рабочего времени), которые являются письменными свидетельствами проведенных операций и основаниями для ведения бухгалтерского учета. Они же подтверждают факт взаимодействия с контрагентами при расчетах и всевозможных проверках. Эти данные регистрируются и группируются по различным признакам на соответствующих аналитических счетах. Для того чтобы получить общую картину ведется синтетический учет, где упорядочиваются уже итоговые значения с аналитических счетов. На основании этих цифр составляется бухгалтерский баланс и отчетность, в которой можно увидеть финансовые результаты, имущественное состояние и другие показатели деятельности предприятия.

Актуальность аудита движения денежных средств заключается в том, что, во-первых, проверка и ведение аудита денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за того, что кассовые операции достигают больших размеров, являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами.

Многие ученые затрагивали проблему учета денежных средств, среди них Гурстиев К.С. в статье «Оценка степени развития кризиса на предприятиях с учетом состояния их денежных потоков», Хаханова Н.Н. в статье «Сущность и методы управления денежными потоками организации» и многие другие. Среди рекомендаций есть много таких, которые заслуживают внимания и могут быть использованы в реальной практике.

Основной причиной возникновения кризиса выступает существенное нарушение финансового равновесия организации. Нарушение финансового равновесия организации в процессе кризиса характеризуется потерей платежеспособности, снижением финансовой устойчивости и рядом иных параметров, которые обеспечивают финансовую безопасность организации.

Цель исследования – на основе оценки организации учета и проведения аудита денежных средств, предложить мероприятия по их совершенствованию ООО «Зодиак».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

	Рассмотреть теоретические основы учета и аудита движения денежных средств.

	Дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Зодиак».

	Проанализировать организацию учета денежных средств в ООО «Зодиак».

	Провести аудит денежных средств в ООО «Зодиак». 

	Предложить мероприятия по совершенствованию учета и аудита денежных средств в ООО «Зодиак».

Объектом исследования выступает ООО «Зодиак».

Предмет исследования: учет и аудит денежных средств предприятия.

Работа написана на основе нормативных документов, регламентирующих учет и аудит денежных средств. Также в работе использованы труды таких авторов, как Агеева О.А., Глушков И.Е., Кондраков Н. П., Сафонова М.В., Соколов Я.В.  и др.  

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и аудита движения денежных средств. Дано понятие денежных средств и их классификация, а также подробно описана методика учета и аудита денежных средств.

Во второй главе на основе данных ООО «Зодиак» проведен анализ организации учета денежных средств, а также проведен их аудит. На основе выявленных проблем были представлены пути совершенствования учета и аудита денежных средств в ООО «Зодиак».


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ



1.1 Денежные средства как объект учета и аудита



Деньги представляют собой важнейший финансовый инструмент, с помощью которого осуществляется вся экономическая деятельность в мире, начиная от обычной торговли между людьми, и заканчивая заключением государственных контрактов между странами. Важно осознать, что деньги являются определенной мерой стоимости тех или иных товаров и услуг, в результате чего имеем возможность фактически оценить значение тех или иных вещей в мире. 

Сущность денег и их функции определяют следующие задачи, представленные на рисунке 1.1. 



Задачи денег





предоставляют возможность осуществить большой выбор товаров и услуг по различным сделкам







являются средством обращения, в результате чего можно оценить не только покупательную способность, но и сравнение товаров между собой



	

	

ликвидирует недостатки бартерного обмена товаров, что значительно облегчает покупку тех товаров, которые необходимы.

	

	

	Рисунок 1.1 - Задачи денег 

Денежное обращение представляет собой процесс непрерывного движения денег, осуществляющих свои функции. Движение происходит как в наличной (преимущественно у физических лиц), так и в безналичной форме (между организациями). Денежное обращение является непрерывным процессом. Оно обеспечивает бесперебойное функционирование всех учреждений, начиная от сферы индивидуального предпринимательства и заканчивая государственным бюджетом.

Значительный поток денежной массы циркулирует в товарном обороте, так как в первую очередь люди тратят деньги на материальные блага (еду и одежду), однако по удельному весу большая часть расходуемых средств проходит в сфере нетоварного характера. 

При осуществлении товарных операций деньги постоянно обращаются между налично-денежными и безналичными операциями, которые образуют тесную связь между собой и не могут существовать отдельно. Прежде чем принять вещественную форму, деньги проходят путь по безналичным банковским счетам в виде депозитов, переводов, расчетов. Оба способа расчетов формируют общую денежную массу страны. Сущность закона денежного обращения открыл Карл Маркс. Она состоит в том, что необходимо обеспечить такое количество денег в обращении, чтобы они смогли в полной мере выполнять свои функции. 

Согласно теории закона, количество денег, необходимое для бесперебойного выполнения поставленных задач, можно определить с учетом следующих показателей: 

1) количество реализованных товаров и предоставленных услуг; 

2) характер роста цен и тарифов; 

3) скорость денежного обращения. 

Все три фактора зависят от производственной сферы. Именно в ней задействована большая часть трудовых ресурсов. Чем выше производительность труда, тем меньше затраты. Чем меньше затраты, тем ниже цены. Чем ниже цены, тем больше объем реализации товаров и услуг на рынке. 

Целью и основной задачей существования любой коммерческой структуры является получение максимально высокого уровня дохода, который измеряется в денежном выражении. При этом для начала функционирования хозяйствующего субъекта необходим стартовый (первоначальный) капитал (собственный, заемный). Денежные средства инвестируются в оборотные и внеоборотные активы будущего предприятия. В процессе осуществления деятельности начальные вложения проходят соответствующие преобразования, результатом которых является получение прибыли - денежных средств. Цикл является замкнутым и непрерывным, а его скорость и эффективность влияют на показатели рентабельности и прибыльности компании. 

Денежные средства предприятия – это наиболее ликвидная доля его оборотных активов. Источник их формирования зависит от правовой формы организации и вида ее деятельности. При всем многообразии размещения денежные средства отражаются только в активе баланса предприятия. Взаимоотношения с государственными налоговыми структурами, контрагентами (поставщиками и покупателями), внебюджетными фондами, сотрудниками компании, ее партнерами, собственниками и учредителями основываются на денежных расчетах. Надежность и платежеспособность организации зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия определенного свободного объема собственных денежных активов.

В зависимости от направления деятельности размещаются по типам хранения и использования все денежные средства организации. Частота использования определенного вида активов должна соответствовать его размеру в общей массе. Как правило, данные показатели регламентируются уставными и внутренними документами компании, законодательством РФ. 

Денежные средства, входящие в состав оборотных активов, могут распределяться по видам, представленным на рис. 1.2.





Виды денежных средств







Наличные 





Денежные документы (эквиваленты денежной массы)



Безналичные 







	Рисунок 1.2 - Виды денежных средств, входящих в состав оборотных активов



На современных предприятиях одновременно применяются все существующие формы, это дает возможность их быстрого распределения и включения в финансово-хозяйственную или инвестиционную деятельность. 

Более 75% взаиморасчетов происходит с участием банковской системы. Безналичные денежные средства на сегодняшний день являются наиболее распространенным и безопасным видом хранения и перемещения финансовых ресурсов любого юридического лица. Для этого в кредитном учреждении предприятие открывает расчетный, специальный или валютный счет в зависимости от производственной необходимости. По письменному распоряжению клиента банк производит перечисление средств на указанные реквизиты контрагента. При помощи безналичных средств осуществляются расчеты с поставщиками, организациями-подрядчиками, оплата процентов и сумм задолженности по заемным (кредитным) договорам, налоговые платежи в бюджеты различных уровней и т.д. На расчетный счет предприятия зачисляются суммы от реализации готовой продукции, услуг, работ, товаров и прочие поступления. При необходимости предприятие может открывать специальные счета в банке, на которых аккумулируются денежные средства определенного назначения (аккредитивы, накопительные и резервные фонды). 

Осуществление внешнеэкономической деятельности предполагает работу организации с различной валютой. Для выполнения договорных обязательств и требований законодательства РФ при работе с иностранными денежными единицами предприятие обязано открывать валютный счет. 

Лимитированная часть денежных активов организации может присутствовать в кассе. Источниками поступления наличных является выручка от реализации, снятие части активов со счетов компании, возврат подотчета и т.д. Также в сейфе предприятия может храниться некоторая часть наиболее ликвидных денежных документов и ценных бумаг, которые будут использованы в ближайшее время. Для каждого хозяйствующего субъекта объем данных оборотных активов регламентируется внутренними документами и текущими потребностями. Наличные денежные средства чаще всего используются на неотложные нужды, командировочные траты, выдачу заработной платы, компенсационные и отпускные выплаты. Некоторые договорные обязательства в связи с небольшими объемами или условиями контрагента могут обеспечиваться необходимым количеством наличности на конкретную дату. Количество денег в кассе может превышать допустимый уровень в течение трех дней, затем неиспользованная наличность сдается на расчетный счет. Суммы оплаты труда, не выданные в срок, депонируются, не реализованные денежные документы передаются в сейф. Для работы с наличностью и денежными документами помещение кассы оснащается с учетом требований безопасности, а кассир или назначенный приказом бухгалтер несет полную ответственность за материальные ценности. 

Часть собственных оборотных активов, не задействованных на текущий момент в производственных процессах, может быть переведена организацией в денежные документы (быстро реализуемые), ценные бумаги (векселя, акции, опционы, облигации), размещена на депозитных счетах, инвестирована в другие компании (в том числе дочерние). 

Денежные средства в этом случае могут потерять часть ликвидности за счет срока обналичивания, но при этом сохранят (в некоторых случаях увеличат) свою первоначальную стоимость. Хранение эквивалентов оборотных активов регламентируется внутренними документами предприятия. Самым распространенным и безопасным методом является размещение их в банковской ячейке, при этом наиболее ликвидные можно хранить в кассе организации. 

Наиболее часто предприятия нуждаются в дополнительных оборотных активах, это связано с длительным производственным циклом, непогашенной своевременно дебиторской задолженностью, форс-мажорными обстоятельствами и т.д. В этом случае собственники компании принимают решение о привлечении такого актива, как чужие денежные средства. 

В зависимости от объема, сроков и платы за их использование существует несколько возможностей займа. Активы привлекаются путем дополнительной эмиссии ценных бумаг, муниципальные и федеральные предприятия финансируются за счет бюджета, дочерние компании используют ресурсы головного предприятия. Организации любой правовой формы собственности могут привлечь денежные средства банка или другого кредитного учреждения в качестве ссуды, займа. При этом источник получения денег и начисленные проценты по договору отражаются в пассиве баланса, а принятые средства - в составе активов. 

По договоренности с кредитующей стороной денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, в кассу предприятия или передаваться в качестве денежных документов, ценных бумаг, долговых обязательств третьих лиц (договор цессии).

Таким образом, в процессе деятельности каждое производственное предприятие контактирует с различными компаниями и частными лицами, увеличивая круг партнеров за счет расчетов, осуществляемых в денежной форме. Деньги, обладающие самой высокой ликвидностью (активы), способны обеспечить выполнение любых обязательств. Они относятся к наиболее важной категории средств, участвующих в обороте. Их наличие в необходимых объемах обеспечит процветание и стабильную устойчивость компании, дальнейшее успешное существование, а также увеличит степень ее неуязвимости. Далее целесообразно рассмотреть методику анализа и аудита денежных средств организации.



1.2 Методология учета денежных средств



Денежные средства в составе имущества организации контролируются особенно тщательно. Все процессы, связанные с хозяйственной деятельностью, документируются и отражаются в соответствующих реестрах бухгалтерского учета. 

Бухгалтерский учет в России ведется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса законодательно - нормативные документы можно представить в разрезе четырех уровней. 

Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета. относятся: К ним относятся: 

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016). 

2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54–ФЗ «О применении контрольно–кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» (ред. 03.07.2016). 

3. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173–ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. 03.07.2016).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.11.2011 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2016).

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету, а также документы, содержащие принципы и базовые правила бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся: 

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. 

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 26 декабря 2007 г. № 147н. 

3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». 

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации». 

5. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». 

Третий уровень – методические указания, рекомендации, инструкции и письма по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. К ним относится План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 95 № 94н.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в разделе 5 «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Четвертый уровень – рабочие документы организации, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они утверждаются руководителем, разрабатываются с учетом специфики, условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации. Например: Учетная политика организации и др. Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

В качестве части оборотных активов денежные средства всех видов учитываются в активной части баланса. Согласно плану счетов, счет 50 «Касса» предназначен для учета наличных расчетов, он является активным, по дебету фиксируется увеличение, по кредиту - расход. Остаток (сальдо) начальное и на конец периода отражается только в дебетовой части счета, рассчитывается (на определенную дату) по формуле: 



                                             Сн + Од – Ок = Ск                                                 (1)



Аналогичную структуру имеют все счета, предназначенные для учета и контроля денежных активов:

- счет 51 «Расчетный счет» используется для обобщения всей информации о безналичных средствах предприятия;

- счет 52 «Валютный счет» применяется при безналичных расчетах в валюте других стран (внешнеэкономическая деятельность);

- счет 55 «Специальные счета в банках» наиболее часто используется при аккредитивной (безналичной) форме расчетов;

- счет 57 «Переводы в пути» учитывает денежные документы, используется при проведении операций в валюте. 

По мере необходимости к каждому счету открывается несколько аналитических субсчетов, на которых информация детализируется, что значительно облегчает учет. Денежные средства могут размещаться на нескольких расчетных счетах, при валютных операциях обязательно ведется раздельная запись поступления и расходования валюты и т.д. 

Организация учета кассовых операций необходима в первую очередь для соблюдения финансовой дисциплины на предприятии. Кроме того, обеспечивается: 

- полнота, своевременность, правильность перемещения активов по всем видам поступлений и платежей. Вместе с этим выявляется кредиторская и дебиторская задолженность, осуществляется учет кассовых операций в валюте;

- проверка правильности оформления и законности перемещения активов, полнота и своевременность отражения их в балансе;

- бесперебойное удовлетворение наличностью неотложных нужд организации, в которых она необходима по условиям сделок и в соответствии с характером деятельности. Учет кассовых операций, денежных документов обеспечивает сохранность активов для применения в таких случаях;

- своевременность выявления результатов инвентаризации, погашения кредиторской и взыскания дебиторской ссуд и задолженностей кредитных организаций в установленный срок;

- изыскание возможностей для наиболее рациональных вложений свободных активов как финансового инвестиционного источника, приносящего прибыль.

В таблице 1 представлены основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций в организациях.

Таблица 1 - Корреспонденции счетов по учету кассовых операций в организациях

Наименование 

Дебет 

Кредит 

Выдача заработной платы из кассы

70

50

	Выдача займа работнику организации из кассы	

73.1

50

Выдача из кассы денежных средств подотчетному лицу

71

50

Выдача из кассы депонированной заработной платы работнику организации

76

50

Выплата денежных средств поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности

60

50

Выплата аванса поставщикам наличными средствами

60

50

Выплата дивидендов из кассы

75.2

50

Выплата алиментов

76

50

Источник: собственная разработка

Учет кассовых операций осуществляется с применением контрольно-кассовой техники (ККТ). Посредством данных аппаратов фиксируется поступление наличных от населения. Применять контрольно-кассовую технику не требуется для отдельных видов предприятий, в том числе индивидуальных предпринимателей (ИП) без образования юридического лица. 

Применение контрольно-кассовых машин обусловлено тем, что государство стремится контролировать своевременное оприходование выручки. ККТ подлежит обязательной фискализации в Федеральной налоговой службе по месту регистрации владельца. 

Проверка кассовой дисциплины налоговой инспекцией может проводиться в порядке плановой или внеплановой проверки. При этом для проверки расчетов с ККМ проверяющие органы сначала изучают все имеющиеся документы, взаимосвязанные с покупкой и регистрацией кассового аппарата, его вводом в действие. 

Тщательно изучается ежедневный журнал кассира за все дни проверяемого периода, поднимаются все акты по возврату денежных сумм клиентам, изучаются распечатки z-отчетов из фискальной памяти ККТ, проверяются контрольные данные на бумажном носителе и его электронные аналоги. Проверяются приходные и расходные ордера, авансовые отчеты, кассовые книги и показания счетчиков ККМ. Полученные данные сравниваются с суммой выручки, отраженной в налоговых отчетах предприятия для определения налогооблагаемой базы.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» штрафы за нарушение кассовой дисциплины с 2016 года, а точнее, ответственность за неприменение ККТ с 15 июля 2016 года серьезно усилилась. 

Например, с 15.07.2016 года административная ответственность за неприменение ККТ влечет:

- штраф для должностных лиц в размере от 25 до 50% суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;

- штраф для юридических лиц в размере от 75 до 100% суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 30 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в ред. федерального закона № 290-ФЗ).

Если организация попадется вторично на неприменении ККТ, то в случае, когда сумма расчетов без применения ККТ составит (в том числе в совокупности) 1 млн руб. и более, это повлечет:

- дисквалификацию должностных лиц на срок от 1 года до 2 лет;

- приостановление деятельности до 90 суток для ИП и организаций (п. 3 ст. 14.5 КоАП РФ в ред. федерального закона № 290-ФЗ).

Ответственность за нарушения в ведении кассовой дисциплины в 2016 году в виде применения ККТ, которая не соответствует установленным требованиям; применения контрольно-кассовой техники, используемой с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения до 1 февраля 2017 года, оставили без изменений (п. 15 ст. 7 федерального закона № 290-ФЗ). 

Однако с 01.02.2017 года за эти нарушения, а также за нарушение порядка, сроков и условий перерегистрации ККТ предусматривается ответственность в виде:

- предупреждения или штрафа в размере от 1500 руб. до 3 000 руб. для должностных лиц;

- предупреждения или штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. для юридических лиц (ст. 14.5 КоАП РФ, п. 15 ст. 7 закона № 290-ФЗ).

Федеральный закон от 03.07.2016 г.  290-ФЗ внес и другие основания для привлечения к ответственности за нарушения в применении ККТ. Например:

- за ненаправление покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронном виде или за не передачу этих документов на бумажном носителе по требованию покупателя;

- введена ответственность фискальных операторов, изготовителей ККТ, экспертных организаций. 

Со вступлением 15.07.2016 г. в силу закона РФ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ, появилось такое понятие как «онлайн-касса», несмотря на отсутствие этого определения в тексте новой редакции закона № 54-ФЗ.

Онлайн-кассами стали называть ту контрольно-кассовую технику, переход к которой в течение ближайших 2 лет должны осуществить все продавцы, торгующие в розницу. Особенностью этой техники является связь ее с интернетом и способность в режиме реального времени (т. е. в онлайн-режиме) передавать данные об осуществленных продажах в налоговые органы. В ней находится фискальный накопитель, способный аккумулировать, защищать от исправлений и передавать информацию. Накопитель обладает определенной емкостью и при заполнении подлежит замене. Так же, как и сама ККМ, каждый накопитель, устанавливаемый в ней, должен быть зарегистрирован в инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС). К новым ККМ приравниваются также автоматизированные устройства, оформляющие бланки строгой отчетности (БСО).

Применять онлайн-кассы необходимо будет всем, кто не освобожден от использования ККТ. Право неприменения новая редакция закона от 22.05.2003 года № 54-ФЗ сохраняет за большинством тех лиц, которым оно предоставлялось старой редакцией закона. Однако в этом перечне есть и изменения. Состав лиц, имеющих право не применять ККТ, с 15.07.2016 года пополнен за счет юридических лиц и ИП:

- оказывающих услуги по ремонту и окраске обуви;

- изготавливающих и ремонтирующих металлическую галантерею и ключи;

- осуществляющих уход за детьми, больными, инвалидами и престарелыми;

- продающих изготовленные собственными силами изделия народных художественных промыслов;

- выполняющих вспашку огородов и распиловку дров;

- оказывающих услуги носильщиков;

- ИП, сдающих в аренду свое личное жилье.

Из перечня освобожденных от применения кассовой техники лиц исключены с 15.07.2016 г., но с продлением возможности применять освобождение до 01.07.2018 г.:

- юридические лица и ИП, оформляющие расчеты с населением через бланки строгой отчетности, в связи с введением для них обязательного использования автоматизированных устройств для оформления БСО и приравниванием этих устройств к онлайн-кассам;

- плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

- ИП, работающие на патенте;

- продающие лотерейные билеты и почтовые марки по номиналу;

- реализующие чайную продукцию в поездах;

- осуществляющие продажи через торговые (вендинговые) автоматы.

Со вступлением в силу закона от 03.07.2016 года № 290-ФЗ в число обязанных применять ККТ вошли также юридические лица и ИП, осуществляющие интернет-продажи физическим лицам, а перечень лиц, использующих БСО, пополнен организациями и ИП, выполняющими работы для населения. Ранее БСО можно было оформлять только на услуги для населения.

Переход к всеобщему применению онлайн-касс поэтапный:

- в период с 15.07.2016 г.  по 30.06.2017 г. использование онлайн-кассы является добровольным. Не запрещено применение кассовой техники старого образца, и до 01.02.2017 г. ее можно зарегистрировать в ИФНС. Однако с 01.02.2017 г. на учет начнут ставить только онлайн-устройства;

- в период с 01.07.2017 г. по 30.06.2018 г. право на добровольность применения сохраняется только за лицами, со вступлением в силу закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ, утратившими право на освобождение, но имеющими возможность им пользоваться до 01.07.2018 г. Прочие розничные продавцы с 01.07.2017 г. должны будут применять в расчетах только онлайн-кассу.

Для документального оформления кассовых операций предназначены: приходный кассовый ордер (ПКО); расходный кассовый ордер (РКО); кассовая книга; расчетно-платежная ведомость; платежная ведомость; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, кассовые чеки (при применении ККМ). 

При движении безналичных активов, использовании специальных и валютных банковских счетов используются документы: платежное поручение; платежное требование; объявление на взнос наличными; выписка банка по расчетному (специальному, валютному) счету; чеки; аккредитивы. 

В таблице 2 представим корреспонденции счетов по учету средств на расчетном счете в организациях.

Таблица 2 - Корреспонденции счетов по учету средств на расчётном счете

Наименование 

Дебет

Кредит

С расчетного счета получены наличные денежные средства в кассу

50

51

Погашение задолженности перед поставщиками за товары, работы, услуги; перечислены авансы поставщикам и подрядчикам

60

51

С расчетного счета возвращены излишне полученные денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков (оптовая торговля)

62

51

С расчетного счета погашены краткосрочные кредиты и займы

66

51

С расчетного счета погашены долгосрочные кредиты и займы

67

51

Погашена задолженность перед бюджетом налогам

68

51

Погашена задолженность перед ФСС, ОМС, ПФ по уплате страховых взносов

69

51

С расчетного счета перечислены денежные средства на оплату труда работников и зачислены на их лицевые счета

70

51



Продолжение таблицы 2 

Наименование 

Дебет

Кредит

На расчетный счет поступили наличные денежные средства

51

50

На расчетный счет поступили денежные средства со специального счета в банке

51

55

На расчетный счет поступили средства, находящиеся в пути

51

57

На расчетный счет поступили денежные средства в виде предоставленных займов

51

58

Отражены поступившие денежные средства от поставщиков (возврат аванса)

51

60

На расчетный счет поступила выручка от покупателей

51

62

Поступили краткосрочные займы и зачислены на расчетный счет

51

66

Поступили долгосрочные займы и зачислены на расчетный счет

51

67

Возвращены излишне перечисленные суммы налогов из бюджета

51

68

Возвращены излишне перечисленные суммы взносов из внебюджетных фондов

51

69

Возвращены подотчетным лицом излишне выданные средства на расчетный счет

51

71

Источник: собственная разработка

К денежным документам и переводам в пути относят следующие эквиваленты денежных средств: почтовые марки; ценные бумаги; оплаченные, но не выданные на руки проездные документы (железнодорожные билеты, авиабилеты); путевки и т.д.

Общим требованием к денежным документам является отсутствие исправлений, наличие соответствующих подписей и печатей, корректное заполнение всех необходимых реквизитов. При несоответствии заполненного бланка он считается недействительным, соответственно, операция по перемещению денежных средств не совершается. 

При создании любого предприятия определяется его основное (текущее) направление деятельности, в результате осуществления которого оно будет получать доход (ПБУ 9/99). Реализация произведенной продукции, купленных товаров, выполняемые работы, оказываемые услуги являются основным источником формирования денежной массы. Параллельно компания может получать прибыль от инвестиционной, финансовой деятельности. 

Основными каналами увеличения денежных активов предприятия являются: 

- выручка от покупателей при реализации товаров; 

- выручка от реализации внеоборотных и оборотных активов; 

- безвозмездные поступления от собственников и третьих лиц; 

- целевое финансирование; 

- возмещение нанесенного материального ущерба; 

- возврат подотчетных сумм; 

- полученные займы, ссуды, кредиты; 

- реализация ценных бумаг; 

- возврат от поставщиков (авансовые платежи, штрафные санкции); 

- проценты по займам, предоставленным прочим организациям; 

- эмиссия (выпуск) ценных бумаг (для акционерного общества). 

В результате функционирования предприятия, независимо от вида деятельности и правовой формы, происходит отток.......................